很多在印尼投资建厂的中资企业，谈到税收优惠时，第一反应往往是 KEK（经济特区）免税或 IKN（新首都）的企业所得税减免。然而，2026 年有一个变量正悄然改变这一图景：依托经济合作与发展组织（OECD）"支柱二"规则的全球最低税（Global Minimum Tax，GMT）机制，已在印尼正式运行。
2024 年，印尼通过《财政部长条例第 136 号》（PMK-136/2024）将 OECD Pillar Two GloBE 规则转化为国内法律。2026 年 5 月，国税总局（DJP）发布《国税总局规定第 6 号》（PER-6/PJ/2026），完成最后一块拼图——正式确立跨国企业集团申报、缴纳补足税的完整行政程序。
这意味着：在印尼享有 0%（或极低税率）企业所得税优惠的大型中资跨国集团，并不能因此把实际税负锁定在 0%。 印尼版 QDMTT（合格境内最低补足税）会将差额补足至 15%，并由印尼本地征收——换言之，优惠被压缩，但钱留在印尼而非流向母国。
一、为什么大型企业必须关注：GMT 的适用门槛与规则架构
根据 PMK-136/2024，全球最低税适用于满足以下条件的跨国企业集团（MNE Group）：
- 规模门槛：合并集团年度营业收入在过去四个财年中至少两年达到或超过 7.5 亿欧元（约合 1.2 万亿卢比或约 90 亿元人民币）。
- 印尼本地有实体：集团在印尼设有子公司、分支机构或在印尼按 PT PMA（外资有限公司）形式注册的运营主体。
达到门槛的集团需在印尼层面缴纳三类补足税：
- QDMTT（合格境内最低补足税）：当印尼实体的实际有效税率（ETR）低于 15% 时，由印尼国税局收取差额。适用于从 2025 年 1 月 1 日起开始的财年。
- IIR（收入纳入规则）：若母国对印尼子公司的低税利润征收补足税（母国先行 IIR），印尼实体仍须参与 GloBE 申报。适用时间同上。
- UTPR（不足税利润规则）：对未被 IIR 覆盖的集团内其他实体征税。自 2026 年 1 月 1 日起开始的财年适用。
对实际操作影响最大的是 QDMTT：因为它意味着即便集团在印尼依法享有税收假期，印尼本地也会就低于 15% 的部分征税，这笔收入留在印尼，不会流向母国（母国若再征 IIR，则需抵免 QDMTT 已缴税额）。
二、PER-6/PJ/2026：行政层面的四项核心义务
PER-6/PJ/2026 填补了 PMK-136/2024 的执行空白，规定了以下程序性义务：
- GloBE 登记注册：在印尼有适用义务的跨国集团实体，须向 DJP 完成 GloBE 专项登记，获取登记编号（Nomor Identitas GloBE）。
- GloBE 信息申报表（GIR）：每个财年结束后，须提交 GloBE Information Return，披露集团整体有效税率计算依据、各司法辖区利润与税负分配。这一表格是 OECD 统一格式的印尼本地化版本。
- 补足税缴纳：QDMTT 补足税款须在 GIR 申报截止日前缴清。DJP 有权进行后续核查与调整。
- 过渡期简化申报（Transitional Safe Harbor）：为减轻首批申报负担，印尼允许符合条件的集团在过渡期内（暂定覆盖 2024—2026 财年）适用安全港测试，通过测试者可免缴当期 QDMTT，但仍须完成申报备案。
从时间轴看，首批 GloBE 申报（针对 2025 财年）将在 2026 年内到期，即当前财年的纳税申报窗口正在运行中。相当一部分中资集团的集团税务部门已意识到这一问题，但印尼本地子公司的财务团队往往尚未将印尼 QDMTT 纳入现金流规划。
三、谁最先受到冲击：KEK 与 IKN 投资者的现实处境
印尼为吸引大型制造业投资，在 KEK（经济特区）和 IKN（努桑塔拉新首都）提供慷慨的所得税减免，包括：10 至 20 年的企业所得税假期（CIT Holiday）、针对特定行业的超额扣除（Super Deduction）等。
问题在于，对于年营收超过 7.5 亿欧元的跨国集团而言，这些优惠会将印尼本地实体的 ETR 压至远低于 15%，有时甚至接近 0%。此时 QDMTT 的触发几乎是必然的——集团需就差额部分向印尼缴税。
以一个典型场景举例：某中资大型冶炼企业在莫罗瓦利 KEK 享有 10 年企业所得税假期，其印尼子公司 2025 年 ETR 为 2%（仅有少量不可减免的地方税）。该子公司的 ETR 与 15% 的差距为 13 个百分点。集团须就这 13 个百分点的补足税，按 GloBE 规则计算的"超额利润"向 DJP 申报缴纳 QDMTT。税务优惠的实际价值从 100% 减免，锐减至仅剩约 13%（即 ETR 从 2% 升至 15%）。
值得注意的是，QDMTT 有一个"留给印尼"的政策逻辑：若印尼先征 QDMTT，则中国母公司在中国层面适用的补足税（基于 IIR 或 UTPR）须扣除印尼已缴 QDMTT，避免双重课税。换言之，企业整体税负锁定在 15%，但"谁收"的问题不再由企业决定，而是由两国税务规则分配。
四、过渡期安全港：争取缓冲的关键窗口
PER-6/PJ/2026 认可 OECD 设计的过渡期简化安全港（Transitional CbCR Safe Harbor）。通过以下三项测试之一，集团在印尼的当年 QDMTT 可被视为零，无需实缴：
- 微利测试（De Minimis）：印尼辖区平均营收低于 1000 万欧元且平均利润低于 100 万欧元。
- 简化有效税率测试（SBIE/Simplified ETR）：以当地财务报告税前利润为基础计算的简化 ETR ≥ 15%（2024 年）、17%（2025 年）、20%（2026 年）。
- 常规利润测试（Routine Profits）：GloBE 超额利润为零或为负（实体利润未超过有形资产和人工成本的合并扣除上限）。
对于在印尼享有完整税收假期的中资制造企业而言，微利测试和常规利润测试往往更易满足，但前提是集团财税团队已做系统性核查。简化 ETR 测试在企业税后利润丰厚时则较难通过。安全港窗口覆盖 2024—2026 财年，2027 年起若无新规，须全面适用 GloBE 完整计算。
五、中资企业需要立即自查的五个问题
结合上述分析，在印尼有运营实体的中资集团（尤其是集团合并收入接近或超过 7.5 亿欧元者），建议在近期完成以下五项自查：
- 集团是否在 PMK-136 适用范围内？ 查最近四个财年，任意两年合并收入是否超 7.5 亿欧元。若集团总部在中国，以合并报表口径计算。
- 印尼子公司 2025 财年 ETR 是多少？ 若因税收假期、超额扣除等优惠，印尼实体 ETR 低于 15%，则需计提 QDMTT。应在 2025 年报编制期间同步完成 GloBE 计算。
- 是否已向 DJP 完成 GloBE 登记（Nomor Identitas GloBE）？ 这是提交 GIR 的前提，未登记将影响后续申报合规性。
- 2025 财年 GIR 何时到期？ 据 PER-6/PJ/2026 规定，GIR 申报截止日期须人工核实（详见 PR 待核对清单）。
- 安全港测试能否通过？ 对 2024 和 2025 财年，优先评估过渡期安全港；若能通过，可大幅简化申报并免缴 QDMTT 实缴款。
💡 印尼企服通的建议
全球最低税不是"遥远的国际税务议题"，而是已写入印尼国内法并开始执行的现实义务。年营收超过 7.5 亿欧元的中资集团在印尼设立的 PT PMA，应立即评估是否已触发 GloBE 登记义务，并在 2026 年内完成 2025 财年 GloBE 信息申报表的准备工作。
对于正在谈判或规划印尼 KEK/IKN 投资项目的中资企业，建议在财务模型中将有效税率底线设定为 15%（而非税收假期名义上的 0%），以客观评估投资回报率。
印尼企服通建议您在提交 2025 年报之前，就 QDMTT 申报合规及安全港适用性问题，咨询熟悉印尼本地 GloBE 执行规则的税务顾问。如需协调本地财税服务，欢迎联系我们。
